Свидетель при допросах в налоговых органах ст. 90 НК РФ

Кто может быть допрошен ст.90 НК РФ ?

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 Налогового кодекса РФ, письма ФНС от 31.12.2013 № ЕД-4- 2/23706@, от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@)*

Например, кладовщик может подтвердить факт приемки товара на склад (решение АС Москвы от 14.01.2019 № А40- 23565/18-108-1032 ) или главбух может подтвердить, что директор не номинал АС ХМАО от 11.09.2018 № А75- 133/2018) Вызов осуществляется повесткой (письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4- 2/12837)**

Показания свидетеля заносятся в протокол, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 года № ММВ-7-2/628@.

* Исключение – лица, которые обладают необходимыми сведениями в силу своих должностных обязанностей (нотариусы, адвокаты, аудиторы, врачи, священнослужители и др.)

** Отсутствие повестки не является нарушением (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2016 № Ф09-9287/16 по делу № А76-26441/2015).

Когда ИФНС может проводить допрос

В рамках проведения ВНП (статья 89, 90 НК РФ) Во время камеральной проверки (письмо ФНС России от 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859@).

В период приостановления выездной проверки контролеры не вправе проводить мероприятия на территории компании (п. 26 постановления от 30.07.2013 № 57). Но Пленум ВАС указал, что в это время инспекторы могут провести контрольные мероприятия вне территории компании (письма ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3- 2/4395@, от 13.09.2012 № АС-4- 2/15309@, Минфина от 18.01.2013 № 03-02- 07/1–11). Вне рамок налоговых проверок (письмо ФНС России от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@).

Допрос, проведенный после окончания проверки, в том числе за рамками дополнительных мероприятий недопустимое доказательство (письмо ФНС от 23.04.2014 № ЕД-4- 2/7970@,решение АС Москвы от 09.04.2018 № А40-255380/16-20- 2407)*.

* Исключение составляют случаи, когда налоговый орган направил повестку в установленный срок, но не смог провести допрос по независящим от него причинам.

Где ИФНС может проводить допрос

В ИФНС по месту жительства свидетеля В ИФНС проводящей мероприятия налогового контроля На территории компании в период ВНП (ст.89, 90 НК РФ) На улице, дома, в ТЦ и в любом другом месте (п. 4 ст. 90 НК, письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-0208/80594, определение ВС от 03.02.2015 № 309-КГ14-2191).

Вне территории компании в период приостановления ВНП (письма ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3- 2/4395@, от 13.09.2012 № АС-4- 2/15309@, Минфина от 18.01.2013 № 03-02- 07/1–11).

Ответственность свидетеля

Неявка без уважительных причин – штраф по ст.128 НК РФ в размере 1 000 рублей, повестка считается полученной на 6-й рабочий день (п.4, 5 ст.31 НК РФ)*.

Уважительные причины – болезнь, командировка, ограничение передвижения в соответствии с указами органов власти субъектов РФ и др.

Неправомерный отказ от дачи показаний, в т.ч. по статье 51 Конституции РФ – штраф по ст.128 НК РФ в размере 3 000 рублей правомерен, если ссылка на ст.51 была на все вопросы (Определение 8-го КСОЮ от 17.06.2020 №88А-10143/2020, Определение Мосгорсуда от 10.06.2019 №33а-4049).

Нельзя отказываться отвечать на вопросы об адресе офиса, цвете стола, руководителе, должностных обязанностях

Повторное привлечение к ответственности увеличивает штраф в 2 раза (п.2 ст.112, п.4 ст.114 НК РФ)

* Состав правонарушения формальный – количество вызовов неограниченно, более одного штрафа правомерно, если повесток было несколько (постановление ФАС ВСО от 13.03.2012 по делу №А74-1519/2011, Определение Мосгорсуда от 20.02.2015 №4г/4-1381).